Изменения законодательства: налоги и сборы

Планы ФНС на 2021: ведение новых сервисов для бизнеса, цифровая платформа для оценки налогоплательщиков и многое другое

"План деятельности ФНС России на 2021 год"

(утв. Минфином России 19.02.2021)

Минфин утвердил план мероприятий ФНС на 2021 год.

Согласно документу Федеральная налоговая служба в 2021 году планируется осуществить работы по внедрению аналитического сервиса, позволяющего корректировать меры господдержки с учётом их эффективности, включая создание цифровой платформы для обмена сведениями о налогоплательщике при оказании финансовых и иных услуг.

В планах также доработка ряда прикладных подсистем по работе с налогоплательщиками и госорганами, проведении контрольных мероприятий, в том числе в сфере валютного законодательства.

Ведомство усовершенствует платформу по взаимодействию с банками и разработает концепцию автоматизированной информационной системы четвёртого поколения "Налог-4".

В планах также, в частности, создание единого реестра арбитражных управляющих ЕГРАУ, ввод в промышленную эксплуатацию программного обеспечения "Налоговые споры", автоматизация процесса досудебного обжалования на проведённые контрольно-надзорные мероприятия и многое другое.

1 июля 2021 года вступает в силу новый порядок выставления и получения счетов-фактур в электронной форме

Приказ Минфина России от 05.02.2021 N 14н

"Об утверждении Порядка выставления и получения счетов-фактур в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи"

Зарегистрировано в Минюсте России 12.03.2021 N 62737.

Порядок устанавливает процедуры документооборота между участниками электронного взаимодействия в рамках выставления и получения счетов-фактур в электронной форме с применением усиленной квалифицированной электронной подписи.

Выставление и получение счетов-фактур в электронной форме должно осуществляться через операторов электронного документооборота, соответствующих установленным требованиям.

Порядок предусматривает особенности выставления счетов-фактур в связи с введением национальной системы прослеживаемости товаров.

Напомним, с 1 июля 2021 в счёте-фактуре (корректировочном счёте-фактуре), оформленном при совершении операции с товарами, подлежащими прослеживаемости, помимо общих сведений необходимо будет указать дополнительные реквизиты (регистрационный номер партии товара; единица измерения товара, количество товара в указанных единицах).

Кроме того, с указанной даты лица, не являющиеся плательщиками НДС, в отношении прослеживаемых товаров не вправе отказаться от оформления счета-фактуры.

Признается утратившим силу Приказ Минфина России от 10 ноября 2015 г. N 174н, которым утверждён аналогичный порядок.

В 2021 году форма расчёта по страховым взносам на "травматизм" заполняется с учётом рекомендаций ФСС

Письмо ФСС РФ от 09.03.2021 N 02-09-11/05-03-5777

<Об особенностях заполнения в 2021 году формы 4-ФСС, утверждённой Приказом ФСС РФ от 26.09.2016 N 381>

В связи с новым порядком осуществления выплат страхового обеспечения застрахованным лицам (территориальными органами ФСС РФ) форма расчёта заполняется с учётом следующих особенностей:

• в таблице 2 "Расчёты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" показатели строки 15 "Расходы по обязательному социальному страхованию" не заполняются;
• таблица 3 "Расходы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" не заполняется и не представляется.

ФНС информирует о размещении на сайте Минпромторга Перечня дорогостоящих легковых автомобилей для налогового периода 2021

<Письмо> ФНС России от 01.03.2021 N БС-4-21/2510@

"О Перечне легковых автомобилей средней стоимостью от 3 миллионов руб. для налогового периода 2021 г. "

Исчисление транспортного налога производится с учётом повышающего коэффициента в отношении автомобилей, информация о которых включена в Перечень, ежегодно публикуемый Минпромторгом России.

Процедура аккредитации иностранных филиалов и представительств изменится с августа 2021

<Информация> ФНС России

"Как изменится процедура аккредитации иностранных филиалов и представительств с августа 2021 года"

Что нового:

• срок аккредитации сокращён с двадцати пяти до пятнадцати рабочих дней со дня представления документов (исключение — аккредитация в области гражданской авиации);
• вводится процедура приостановления аккредитации для устранения технических ошибок в представляемых документах (это позволит сократить количество отказов в аккредитации и их последующих обжалований);
• уточнён перечень оснований для отказа в аккредитации.

Правительство упрощает порядок уплаты налогов, сборов и страховых взносов для бизнеса

"Заседание Правительства" (информация с официального сайта Правительства РФ от 01.04.2021)

Теперь организациям и индивидуальным предпринимателям станет доступен единый налоговый платёж. Одним поручением можно будет оплатить не только налоги или недоимки по ним, но и совершить авансовые платежи, погасить задолженности по пеням и штрафам, то есть выполнить все обязательства одновременно. ФНС сама проведёт все зачисления.

ФНС даны разъяснения по вопросам исчисления НДФЛ с доходов в виде дивидендов и заполнению расчёта 6-НДФЛ

<Письмо> ФНС России от 30.03.2021 N БС-4-11/4206@

<По вопросам исчисления налога на доходы физических лиц с доходов от долевого участия в российской организации, полученных физическим лицом в виде дивидендов, и заполнения расчёта сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ)>

Исчисление суммы и уплата НДФЛ в отношении доходов от долевого участия в российской организации, полученных в виде дивидендов, осуществляются лицом, признаваемым налоговым агентом.

Налог на прибыль организаций, исчисленный и удержанный в отношении дивидендов, подлежит зачёту при определении суммы налога, подлежащей уплате в отношении доходов налогоплательщика.

Сумма налога на прибыль, подлежащая зачёту, определяется по установленной формуле.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Форма расчёта сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), порядок её заполнения и представления утверждены приказом ФНС России от 15.10.2020 N ЕД-7-11/753@.

Приведён порядок заполнения расчёта. Сообщается, что данный порядок заполнения расчёта применяется до внесения соответствующих изменений в приказ ФНС России от 15.10.2020 N ЕД-7-11/753@.

Перечень НИОКР, расходы по которым учитываются с повышающим коэффициентом, дополнен новыми позициями

Постановление Правительства РФ от 18.03.2021 N 408

"О внесении изменения в раздел V перечня научных исследований и опытно-конструкторских разработок, расходы налогоплательщика на которые в соответствии с пунктом 7 статьи 262 части второй Налогового кодекса Российской Федерации включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат с коэффициентом 1,5"

В пункт 2 "Технологии создания ракетно-космической и транспортной техники нового поколения" раздела V перечня, утверждённого Постановлением Правительства РФ от 24.12.2008 N 988, включены новые направления НИОКР:

разработка автоматизированных систем мониторинга показателей технического состояния, эффективности работы объектов транспортной инфраструктуры, подвижного состава, путевой техники;

разработка технологий компьютерного моделирования транспортных систем и процессов;

разработка технологий интервального регулирования движения поездов.

С 1 апреля 2021 приём и обслуживание налогоплательщиков в налоговых инспекциях должны осуществляться по единым графикам

Письмо ФНС России от 05.03.2021 N АБ-4-19/2887@

"О стандартизации графика осуществления приёма и обслуживания налогоплательщиков"

ФНС поручает организовать с 01.04.2021 приём и обслуживание налогоплательщиков по графикам, установленным для территориальных налоговых органов и Межрегиональных инспекций ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам.

В рабочие дни время приёма установлено с 9 до 18 (для территориальных налоговых органов время приёма во вторник и четверг продлевается до 20.00), в пятницу время приёма сокращено до 16.45, выходные дни — суббота и воскресенье.

Установлены правила принятия решений органами ПФР о признании безнадёжными к взысканию и списании финансовых санкций

Постановление Правления ПФ РФ от 25.12.2020 N 914п

"Об утверждении Порядка признания безнадёжными к взысканию и списания финансовых санкций за непредставление в установленные сроки необходимых для осуществления индивидуального (персонифицированного) учёта в системе обязательного пенсионного страхования сведений либо представление страхователем неполных и (или) недостоверных сведений о застрахованных лицах, а также за несоблюдение страхователем порядка представления сведений индивидуального (персонифицированного) учёта в форме электронных документов"

Зарегистрировано в Минюсте России 22.03.2021 N 62830.

Речь идёт о признании безнадёжными к взысканию и списании финансовых санкций за непредставление в установленные сроки необходимых для осуществления индивидуального (персонифицированного) учёта в системе ОПС сведений либо представление страхователем неполных и (или) недостоверных сведений о застрахованных лицах, а также за несоблюдение страхователем порядка представления сведений индивидуального (персонифицированного) учёта в форме электронных документов.

Установлен перечень случаев, при которых финансовые санкции признаются безнадёжными к взысканию и списываются. Это, в том числе: ликвидация организации; признание банкротом индивидуального предпринимателя; принятие судом решения, в соответствии с которым ПФР утрачивает возможность взыскания задолженности по финансовым санкциям и пр.

При наличии подтверждающих документов территориальный орган ПФР оформляет справку о задолженности по финансовым санкциям в соответствии с формой, приведённой в приложении Порядку.

Решение о признании безнадёжными к взысканию и списании финансовых санкций, принимается в течение 1 рабочего дня с даты оформления справки.

Даны разъяснения по вопросу внесения платы за негативное воздействие на окружающую среду в отсутствие действующей разрешительной документации

<Письмо> Минприроды России от 17.03.2021 N 19–50/3222-ОГ

"О плате за негативное воздействие на окружающую среду"

Сообщается, в частности, что плата в отсутствие действующей разрешительной документации исчисляется как за сверхлимитное воздействие. Для объектов I и II категорий в случае отсутствия комплексного экологического разрешения (далее — КЭР), непредставления декларации, согласно пункту 5 статьи 16.3 Федерального закона от 10.01.2002 N 7-ФЗ "Об охране окружающей среды" и примечанию по заполнению Формы применяется коэффициент Кпр, равный 100.

Отмечается, что стимулирующий коэффициент Кпр, равный 100, применяется за факт отсутствия для объектов I категории КЭР, безотносительно наличия (отсутствия) вины хозяйствующего субъекта и иных обстоятельств, препятствующих его получению, когда срок действия старой разрешительной документации истек.

С 15 апреля 2021 применяются обновлённые форматы Отчётов о движении денежных средств и иных финансовых активов за пределами РФ

<Письмо> ФНС России от 02.03.2021 N ВД-4-17/2654@

"О форматах Отчётов о движении средств и иных финансовых активов"

Разработаны новые форматы:

• Отчёта о движении денежных средств и иных финансовых активов физического лица — резидента по счету (вкладу) в банке и иной организации финансового рынка, расположенных за пределами территории Российской Федерации (КНД 1112520), утверждённого Постановлением Правительства РФ от 12.12.2015 N 1365 (в редакции от 09.12.2020);
• Отчёта о движении денежных средств и иных финансовых активов юридического лица — резидента и индивидуального предпринимателя — резидента по счету (вкладу) в банке и иной организации финансового рынка, расположенных за пределами территории Российской Федерации (КНД 1112521), утверждённого Постановлением Правительства РФ от 28.12.2005 N 819 (в редакции от 09.12.2020).

С 15.04.2021 письмо ФНС России от 19.10.2020 N ВД-4-17/17065@ "О форматах Отчётов о движении средств" утрачивает силу.

ФНС изданы новые разъяснения по применению статьи 54.1 НК РФ о получении необоснованной налоговой выгоды

<Письмо> ФНС России от 10.03.2021 N БВ-4-7/3060@

"О практике применения статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации"

Статья 54.1 НК РФ предусматривает право налоговых органов изменять юридическую квалификацию сделок, совершенных налогоплательщиком, его статус и характер деятельности, устанавливает ряд критериев оценки операций, отражённых налогоплательщиками в целях налогообложения.

ФНС проанализированы выводы судебных инстанций по применению, в частности правил статьи 54.1 НК РФ, направленных на борьбу со злоупотреблениями с использованием формального документооборота, организуемого с участием компаний, не ведущих реальной экономической деятельности ("технические" компании).

Обращается внимание на необходимость устанавливать как факт неисполнения обязательства надлежащим лицом, так и обстоятельства, свидетельствующие о том, что налогоплательщик преследовал цель неправомерного уменьшения налоговой обязанности либо знал или должен был знать об обстоятельствах, характеризующих контрагента как "техническую" компанию.

Правовые позиции, касающиеся выбора контрагента и её оценки в налоговых целях, нашли отражение в пункте 31 Обзора судебной практики, утверждённого Президиумом Верховного Суда РФ 16.02.2017, а также, в частности, в определениях Верховного Суда РФ от 25.01.2021 N 309-ЭС20–17277, от 28.05.2020 N 305-ЭС19–16064.

При встраивании "технической" компании или цепочки таких компаний между налогоплательщиком и лицом, осуществившим фактическое исполнение по сделке, налогоплательщик выводит часть выручки или завышает понесённые расходы.

Налоговым органам рекомендовано при обнаружении такой налоговой оптимизации рассчитывать реальный размер обязательств налогоплательщика. Речь идёт о "налоговой реконструкции", которая подразумевает доначисление налогоплательщику только тех сумм налога, которые подлежали бы уплате при отсутствии злоупотреблений.

В письме указано, что налоговый орган учитывает расходы и вычеты по НДС по указанным спорным операциям на основании обстоятельств, которые подлежат установлению с учётом сведений, документов, представленных налогоплательщиком, а также данных, полученных в рамках мероприятий налогового контроля и истребования документов (информации) о конкретных сделках от поставщика (подрядчика, исполнителя), осуществившего фактическое исполнение по сделке.

Если налогоплательщик не предоставит соответствующие сведения и подтверждающие документы, он не вправе применять налоговые вычеты и учитывать понесённые расходы по спорным операциям.

В письме также содержатся разъяснения по другим вопросам, в том числе, касающимся:

• изменения юридической квалификации операций;
• оценки основного мотива операции (критерий деловой цели);
• оценки моделей ведения хозяйственной деятельности в рамках группы лиц, в которую входят налогоплательщики, применяющие специальные налоговые режимы;
• выявления схем "дробления бизнеса" и доначисление сумм налогов и др.

Российский Фонд Образовательных Программ "Экономика и Управление" приглашает на курсы и семинары по налогообложению. Программы построены с учётом современных тенденций и требований профессиональной среды, с учётом актуальных законодательных норм и характеристик отечественного бизнеса.

1. Курс повышения квалификации "Главный бухгалтер цифровой эпохи: новые тренды, ведение налогового и бухгалтерского учёта, подготовка финансовой отчётности" 19 мая — 30 июня, 15 сентября — 17 ноября.
2. Семинар "Договорная работа: финансово-экономические, правовые и налоговые аспекты" 07 — 08 июня, 23 — 24 декабря.
3. Выездной семинар "Неделя бухгалтерского и налогового учёта в Сочи" 29 августа — 05 сентября.
4. Выездной семинар "Неделя бухгалтерского и налогового учёта в Ялте. Практические вопросы подготовки отчётности за 6 месяцев, новеллы законодательства и тренды практики" 20 — 26 июня.