Как выгоднее учесть расходы, которых нельзя избежать?
О каких рисках стоит помнить при заявлении вычетов по НДС?
Что делать вменёнщикам, чтобы не платить ЕНВД?
Административные правонарушения в деятельности компании не редкость. Нарушения кассовой дисциплины, грубые ошибки бухгалтерского учёта, непредставление отчётности, сведений и документов — такое случается даже у самых законопослушных лиц. Обычные последствия за это — штрафы.
Но компании могут столкнуться и с другим видом ответственности — административным приостановлением деятельности (ст. 3.12 КоАП РФ). Это случается, если правонарушения влекут угрозу здоровью и жизни людей или окружающей среде, а также в случаях повышенной опасности для общества. Этот вид наказания может назначить только суд и в тех случаях, когда более мягкий вид наказания не будет эффективен. Срок административного приостановления деятельности — до 90 суток (см. ниже). Разберёмся, какие налоговые последствия для компании это влечёт и как снизить потери.
Помните, что срок наказания можно уменьшить!
Суд приостанавливает деятельность на срок, который считает необходимым для устранения нарушений или их последствий. Можно попытаться справиться с этими проблемами в более короткие сроки. После устранения нарушений и их последствий нужно обратиться с соответствующими доказательствами в суд за отменой исполнения административного наказания. Судья вправе прекратить его исполнение досрочно (ч. 3 ст. 3.12 КоАП РФ).
За какие нарушения приостановят деятельность?
Чтобы создать повышенную опасность здоровью и жизни людей или окружающей среде, обществу необязательно работать в каких-то исключительных видах деятельности. Кроме нарушений при эксплуатации опасных промышленных объектов, радиационной безопасности в список входят нарушения санитарных правил и нормативов, правил трудоустройства иностранных граждан, работа без лицензий и разрешений, легализация и отмывание денежных средств (ст. 5.27, 6.3, 6.4, 6.6, 9.1, 14.1, 14.1.2, 14.5, 15.27, 18.15, 18.16, 18.17, 19.5 КоАП РФ). А это включает в список риска достаточное число и обычных видов предпринимательской деятельности — предприятия торговли и общественного питания, строительные и транспортные компании.
Во-первых, в этих сферах работает значительное число иностранных граждан (трудовых мигрантов). Часто их принимают на работу с большим количеством нарушений. Во-вторых, данные виды предпринимательской деятельности всегда связаны с повышенной опасностью производств и безопасностью людей.
Помните, что экономическая оправданность вне споров!
На период административного наказания перед налогоплательщиком встаёт вопрос об исполнении своих текущих обязательств перед контрагентами, бюджетом и работниками. Также в этот период компания несёт расходы, связанные с устранением нарушений и их последствий. Вопроса два: насколько обоснованы эти расходы и как их учитывать.
Сразу можно сказать, что временное приостановление деятельности не влияет на экономическую оправданность обычных расходов компании (п. 1 ст. 252 НК РФ). Цель, для которой компания была создана и несёт эти расходы в момент приостановления деятельности, не меняется. Прямого запрета на учёт таких расходов нет. Практику по этому вопросу сформировал ещё Президиум ВАС РФ (постановление от 19.04.05 №13591/04). Суд решил, что убытки (потери), связанные с оплатой времени простоя, не зависят от воли организации и не могут рассматриваться как экономически неоправданные.
Нет оснований не учитывать и расходы, связанные с исполнением административного наказания. Кодекс запрещает уменьшать прибыль на сумму административных штрафов (п. 2 ст. 270 НК РФ). Но эта норма не относится к случаям, когда расходы связаны с исполнением предписаний госорганов и судов. Судебная практика по таким вопросам и раньше встречалась достаточно редко (постановления ФАС Северо-Кавказского от 11.03.11 № А63–7911/2009, Московского от 11.06.09 № КА-А40/4753–09, Северо-Западного от 27.02.06 № А56–29688/2005 округов). Сейчас подобные споры не возникают, что свидетельствует об отсутствии претензий к обоснованности расходов.
Помните, что закон позволяет признавать расходы косвенными или внереализационными!
В период простоя у компании снижается или вообще прекращается поступление выручки. Поэтому руководители и бухгалтерия ищут способы законной налоговой оптимизации, которые могут помочь временно снизить финансовую и налоговую нагрузку на компанию и не допустить банкротства. Сделать это можно, увеличив долю расходов текущего периода. Это снизит налоговое бремя.
Первое, на что необходимо обратить внимание, — это учётная политика. Большинство организаций оформляют её в виде нескольких листов машинописного текста с общими положениями и выдержками из кодекса. И никакой конкретики. С одной стороны, это даёт возможность для маневра и трактовки применения налогового законодательства. С другой стороны, в случае возникновения экстренных ситуаций на предприятии учётная политика не поможет в спорах с налоговыми органами. Ведь она не содержит никаких положений, которые могли бы обосновать резкое изменение методики учёта объектов налогообложения.
В учётной политике можно предусмотреть порядок отражения расходов в период приостановления деятельности. Выпуск продукции, выполнение работ, оказание услуг в этот период отсутствуют. Но может быть в наличии незавершённое производство, например, в строительстве. Прямые расходы признавать в этом случае невыгодно. Но заработную плату и оплату простоя, страховые взносы, расходы на аренду и амортизацию производственного оборудования можно отнести к косвенным или внереализационным расходам.
Признак прямых расходов — их участие в производстве продукции, работ, услуг. Поскольку производства в данный период нет, то расходы можно признать косвенными (п. 1 ст. 318 НК РФ). Внереализационными данные расходы можно признать как потери из-за простоя по внутрипроизводственными причинам (подп. 3 п. 2 ст. 265 НК РФ). Кодекс не определяет признаки внутрипроизводственных причин. Но именно так оплату простоя квалифицировал Президиум ВАС РФ в названном постановлении от 19.04.05 №13591/04.
Кроме этого, расходы можно признать ещё по нескольким основаниям. Порчу сырья, не попавшего в производство и не реализованного, — как потери от порчи в пределах норм естественной убыли и в качестве технологических потерь (п. 7 ст. 254 НК РФ). Покупатели могут отказаться от контрактов из-за того, что компания не сможет их вовремя выполнить. Все связанные с выполнением этих заказов затраты компания может учесть в составе внереализационных расходов на аннулированные производственные заказы (подп. 11 п. 1 ст. 265 НК РФ). Главное, документально подтвердить их размер (постановления АС Уральского от 27.06.16 № Ф09–4723/16, Северо-Кавказского от 24.03.15 № Ф08–616/2015, Московского от 23.12.13 № Ф05–16082/2013 округов).
Помните, что в вычете НДС не откажут, но проверят!
По вычетам НДС при отсутствии реализации судебная практика устоялась. Президиум ВАС РФ указал на то, что кодекс не устанавливает зависимость вычетов от фактического исчисления налога по конкретным операциям, для осуществления которых приобретены товары, работы, услуги. Реализация по данным операциям в том же налоговом периоде не является в силу закона условием применения налоговых вычетов (постановление от 03.05.06 №14996/05). С таким выводом согласился Минфин России (письмо от 19.11.12 №03-07-15/148). Главное, чтобы инспекция не нашла других оснований для признания вычетов необоснованной налоговой выгодой.
Единственный риск — длительная камеральная проверка и истребование документов. Ведь если нет начисления НДС, то отражённые суммы компания имеет право возместить. Стоит помнить об этом риске. Возможно, для кого-то будет более выгодным решением отложить вычеты (п. 1.1 ст. 172 НК РФ).
Помните, в зоне риска компании на вменёнке!
ФНС России разъяснила, что приостановка деятельности не освобождает от обязанностей по уплате ЕНВД (информация с сайта ФНС России). Налоговики сослались на позицию Президиума ВАС РФ (п. 7 Обзора практики рассмотрения арбитражными судами дел, связанных с применением положений главы 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации, информационное письмо от 05.03.13 №157). Этой позиции придерживаются и суды (постановления АС Уральского от 09.03.16 № Ф09–93/16, Северо-Западного от 02.03.16 № Ф07–2677/2016, Поволжского от 26.05.16 № Ф06–8702/2016 округов).
При этом суды напоминают о том, что налогоплательщик может подать заявление о снятии его с учёта в связи с прекращением предпринимательской деятельности (п. 3 ст. 346.28 НК РФ). Эта возможность предусмотрена и для временного прекращения деятельности.
ФНС России в упомянутом информационном письме подсказала и другой способ действий. Если физические показатели для исчисления ЕНВД отсутствуют, то сумма ЕНВД к уплате за соответствующий налоговый период составит 0 рублей. Этот способ подходит не для всех. Но в некоторых случаях его можно применить. Например, автотранспортная компания может передать в аренду на период приостановки деятельности транспортные средства.
