Правила ведения бухгалтерского учёта при ЕНВД

Учёт при ЕНВД одними категориями налогоплательщиков может вестись на общих основаниях, другими — по упрощённому варианту. А индивидуальные предприниматели от необходимости применения бухгалтерского учёта при ЕНВД и вовсе освобождены.

Применение налогового режима в виде ЕНВД имеет свои нюансы. Согласно пп. 1 и 2 ст. 346.29 НК РФ объектом налогообложения признается вменённый доход. Зависит он от величины базовой доходности, действующей повсеместно для конкретного вида деятельности, и физических показателей (количества работников, автотранспортных средств, площади помещений и пр.).

Фактически полученная прибыль в результате ведения предпринимательской деятельности и сумма произведённых расходов (за исключением некоторых случаев оплаты страховых взносов) не влияют на размер налога на вменённый доход, подлежащего уплате. Отсутствие прибыли не является причиной для неуплаты ЕНВД.

Применение вмененки у организаций сопряжено с ведением бухгалтерского учёта, который с 2013 года стал для них обязательным вне зависимости от применяемой системы налогообложения (п. 1 закона "О бухучёте" от 06.12.2011 №402-ФЗ).

Обязанность по ведению бухгалтерского учёта при ЕНВД лежит на всех юридических лицах. Представлять бухгалтерскую отчётность организации должны ежегодно до 31 марта, о чем свидетельствует п. 1 ст. 23 и ст. 6.1 НК РФ.

Законодательство о бухгалтерском учёте не предусматривает ведения бухучёта индивидуальными предпринимателями (подп. 1 п. 2 закона №402-ФЗ). За ними не закреплена и обязанность по составлению баланса, а также отчёта о прибылях и убытках.

Организации, использующие систему налогообложения в виде вменённого дохода, обязаны соблюдать правила бухучёта, объектами которого становятся все операции по доходам или расходам предприятия. В соответствии с ПБУ 9/99 "Доходы организации" и ПБУ 10/99 "Расходы организации" бухучёт ведётся методом начисления. Но субъектам малого предпринимательства разрешено использовать кассовый метод, при котором доходы и расходы учитываются после их оплаты.

Информация Минфина "Об упрощённой системе бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности для субъектов малого предпринимательства" от 19.07.2011 № ПЗ-3/2010 позволяет использовать план счетов в сокращённом виде, созданном на основе обычного. Упрощённый вариант плана предлагает заменить некоторые счета на один общий.

Так, можно использовать счёт 20, объединяя на нем данные счетов 23, 25, 26, 28, 29. Счёт 76 у "вмененщиков" может заменять собой счета 62, 71, 73, 75 и 79.

Бухгалтерский учёт при ЕНВД подразумевает также принятие учётной политики. Кроме того, обязательно использование унифицированных (или самостоятельно разработанных) форм первичных учётных документов.

Но не стоит забывать, что льготные режимы налогообложения (в том числе ЕНВД) созданы для поддержки малых предприятий. Положения п. 4 ст. 6 закона №402-ФЗ упрощают ведение учёта для организаций, попадающих под категории МП, в том числе для "вмененщиков".

Стандартные регистры бухучёта, предполагающие способ двойной записи, малые предприятия вправе не использовать. Такое правило рекомендовано для компаний, размер хозяйственных операций у которых не более 30 в месяц, а также отсутствует производство с большими материальными затратами.

Альтернативой для них становится ведение книги по учёту и отражению действий, возникающих в ходе ежедневной деятельности, или же журнала учёта хозяйственных операций, из которого должны быть видны источники поступления материальных благ, остатки денежных средств, благодаря чему может быть сформирована бухгалтерская отчётность. Для удобства учёта производственные компании вправе заполнять упрощённые ведомости о состоянии бухгалтерских счетов.

Закон №402-ФЗ предполагает использование обязательных реквизитов в различных формах разработанных самостоятельно регистров и в первичной документации. Согласно ст. 9 указанного закона сюда относятся наименование документа, его дата, содержание хозоперации и пр.

Перечень всех применяемых упрощённых регистров и ведомостей должен быть отражён в учётной политике организации.

С 01.01.2013 бухгалтерский баланс обязаны сдавать все юрлица, работающие на любой системе налогообложения. Однако же, ведя полноценный бухучёт при ЕНВД, организации, имеющие статус малого предприятия (МП), вправе подавать в контролирующие органы бухгалтерский баланс и отчёт о прибылях и убытках в упрощённой форме.

Сдавать бухгалтерскую отчётность по упрощённой форме разрешено всем субъектам хозяйственной деятельности, попадающим под определение "малое предприятие". В этом случае должен быть соблюдён ряд условий:

• численность работников не превышает 100 чел.;
• выручка от реализации не должна превышать 800 млн руб. (постановление Правительства от 04.04.2016 №265);
• доля прочих юридических лиц в уставном капитале — не более 25%.

В упрощённой бухгалтерской отчётности, которую вправе составлять малые предприятия, в том числе на ЕНВД, отражаются объединённые показатели; постатейная детализация не обязательна.

Так, актив бухгалтерского баланса, составляемого по упрощённой форме, состоит всего из 5 строк:

1. Материальные внеобротные активы.
2. Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы.
3. Запасы.
4. Денежные средства и другие эквиваленты.
5. Финансовые и другие оборотные активы.

Пассив упрощённого баланса включает:

• Капитал и резервы.
• Долгосрочные заёмные средства.
• Другие долгосрочные обязательства.
• Краткосрочные заёмные средства.
• Кредиторскую задолженность.
• Другие краткосрочные обязательства.

Отчёт о финансовых результатах малых предприятий, в том числе использующих ЕНВД, включает в себя всего 6 строк:

• Выручка. Сюда заносятся данные о доходах по обычным видам деятельности.
• Расходы по обычной деятельности. Включают в себя себестоимость продаж, коммерческие и управленческие расходы.
• Проценты к уплате. В этой строке отражается сумма процентов по кредитам (при их наличии).
• Прочие доходы. Данные для заполнения этого показателя берутся на основании данных счета по внереализационным доходам, полученным в том числе от участия в иных организациях.
• Прочие расходы. Они равны внереализационным расходам организации без учёта процентов к уплате.
• Налоги на прибыль (доходы). Данная строка отображает текущий налог на доходы. При использовании системы вменённого налогообложения здесь показывается сумма начисленного ЕНВД.

При ведении упрощённого бухгалтерского учёта разрешено отражать в отчётности текущего периода без пересчёта показателей отчётности прошлых лет:

• изменение учётной политики (п.15.1 ПБУ 1/2008);
• исправление ошибок прошлых лет (п.9, 14 ПБУ 22/2010).

От обязанности вести бухгалтерский учёт и представлять бухгалтерскую отчётность освобождены только индивидуальные предприниматели. Организации, в том числе применяющие ЕНВД, от этих обязанностей не освобождены. Однако организации на ЕНВД, являющиеся субъектами малого предпринимательства, имеют право применять упрощённые формы ведения бухгалтерского учёта и составлять упрощённую отчётность. О применении этой возможности нужно заявить в учётной политике.