В гл. 21 НК внесено несколько точечных поправок:
- поручителей освободили от НДС;
- железнодорожники получили нулевую ставку налога по дальним пассажирским перевозкам внутри страны;
- изменился порядок ускоренного возмещения НДС;
- с июля 2017 г. все получатели бюджетных субсидий должны будут восстанавливать налог по возмещённым за счёт субсидий затратам.
Поручителей освободили от НДС
С 1 января 2017 г. не будут облагаться НДС (то есть освобождаются от налогообложения) операции по выдаче поручительств (гарантий) налогоплательщиком, не являющимся банком подп. 15.3 п. 3 ст. 149 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2017). Соответственно, на сумму вознаграждения поручитель больше не должен выставлять должнику счёт-фактуру (законы от 30.11.2016 №401-ФЗ, от 30.11.2016 №408-ФЗ).
Не забудьте о раздельном учёте, если у вас есть облагаемые и не облагаемые НДС операции.
Ранее Минфин разъяснял, что надо учитывать в качестве выручки вознаграждение, причитающееся поручителю (если он не является банковской организацией), и уплачивать с него НДС (Письмо Минфина от 15.04.2016 №03-03-06/1/21721). Это приводило к необходимости начисления налога в случае, если поручительство давалось на безвозмездной основе. Теперь такого не должно случиться.
Но если поручитель/гарант по каким-то соображениям не хочет пользоваться таким освобождением в 2017 г., то не позднее 09.01.2017 (поскольку 1–8 января — нерабочие дни) надо представить в инспекцию по месту учёта заявление об отказе от льготы, установленной подп. 15.3 п. 3 ст. 149 НК РФ. Напомню, что отказаться от льготы можно не менее чем на год (п. 5 ст. 149 НК РФ).
Ставка по внутренним пассажирским железнодорожным перевозкам — 0%
С 1 января 2017 г. услуги по перевозке пассажиров и багажа железнодорожным транспортом в дальнем сообщении по России будут облагаться НДС по ставке 0% (подп. 9.3 п. 1 ст. 164 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2017)). Такой порядок будет применяться по 31 декабря 2029 г. включительно (п. 11 ст. 13 Закона от 30.11.2016 №401-ФЗ).
Ранее эти услуги облагались по ставке 10% (подп. 7 п. 2 ст. 164 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2017)).
Так что бухгалтеры должны быть готовы к тому, что при дальних командировках в железнодорожных билетах работников не будет НДС.
Увеличен срок банковской гарантии для ускоренного возмещения НДС
С 1 января 2017 г. на ускоренное возмещение НДС в заявительном порядке имеют право те, у кого есть банковская гарантия, предусматривающая обязательство банка уплатить в бюджет за налогоплательщика излишне полученные им суммы НДС (подп. 2 п. 2 ст. 176.1 НК РФ.)
Напомню, что заявительный порядок возмещения НДС — это возможность вернуть (зачесть) сумму НДС, исчисленную к возмещению, до того, как будет завершена камеральная проверка декларации (пп. 1, 8 ст. 176.1 НК РФ.)
Такая гарантия подаётся в ИФНС вместе с заявлением на ускоренное возмещение НДС не позднее 5 рабочих дней со дня сдачи декларации с НДС к возмещению (пп. 6.1, 7 ст. 176.1 НК РФ).
Ранее срок действия банковской гарантии должен был истекать не ранее чем через 8 месяцев со дня подачи декларации с суммой НДС к возмещению. Теперь же этот срок увеличен на 2 месяца: он должен истекать не ранее чем через 10 месяцев с такого дня (подп. 1 п. 4 ст. 176.1 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2017)).
Как и прежде, сумма, на которую выдана гарантия, должна обеспечивать возврат в бюджет полной суммы возмещаемого НДС (подп. 2 п. 4 ст. 176.1 НК РФ). Ведь если по итогам камеральной проверки обнаружатся нарушения, то налогоплательщик должен будет вернуть излишне возмещённую сумму с начисленными на неё процентами. Они рассчитываются по двукратной ставке рефинансирования (ключевой ставке) Банка России п. 17 ст. 176.1 НК РФ; Указание ЦБ от 11.12.2015 №3894-У. Если налогоплательщик сам этого не сделает, налоговики обратятся в банк.
А если камералка прошла успешно, налогоплательщик может подать в инспекцию письменное заявление и забрать банковскую гарантию (п. 12 ст. 176.1 НК РФ).
Поэтому тем, кто хочет возместить в заявительном порядке НДС по декларации за IV квартал 2016 г., гарантия нужна будет уже с увеличенным сроком действия. И это может привести к дополнительным тратам. Ведь стоимость выдачи банком такой гарантии может зависеть от срока её действия.
По-прежнему без банковской гарантии возместить НДС в заявительном порядке могут (подп. 1, 3, 4 п. 2 ст. 176.1 НК РФ):
- организации, которые существуют на дату подачи декларации не менее 3 лет и при этом за 3 предшествующих календарных года уплатили налогов на сумму не менее 7 млрд. руб. При расчёте этой суммы не должны учитываться НДС и акцизы, уплаченные при ввозе товаров в РФ и в качестве налогового агента;
- резиденты территории опережающего социально-экономического развития и свободного порта Владивосток (при выполнении определённых условий).
Возместить НДС в ускоренном порядке поможет поручительство
С 1 июля 2017 г. в заявительном порядке возместить налог можно будет при наличии поручительства. По его условиям поручитель должен уплатить излишне возмещённый налогоплательщику НДС, если инспекция отменит решение о возмещении (подп. 5 п. 2 ст. 176.1 НК РФ (ред., действ. с 01.07.2017)). Сумма, на которую выдано поручительство, должна обеспечивать возврат в бюджет полной суммы возмещаемого НДС (подп. 2 п. 4 ст. 176.1 НК РФ).
Есть ограничения по сроку действия поручительства (подп. 1 п. 4.1 ст. 176.1 НК РФ (ред., действ. с 01.07.2017)):
- он должен истекать не ранее чем через 10 месяцев со дня подачи декларации, в которой заявлена сумма налога к возмещению;
- этот срок должен быть не более 1 года со дня заключения договора поручительства.
Ещё один момент, на который надо обратить внимание, поручителем может быть только российская организация без долгов по налогам, сборам, пеням и штрафам (п. 2.1 ст. 176.1 НК РФ (ред., действ. с 01.07.2017)). При этом совокупная сумма налогов (НДС, акцизов, налога на прибыль и НДПИ, за исключением тех, которые уплачены при ввозе товаров в РФ) должна быть не менее 7 млрд. руб. Есть и другие требования, предъявляемые Кодексом к поручителю (п. 2.1 ст. 176.1 НК РФ (ред., действ. с 01.07.2017)).
Забирать из ИФНС поручительство не придётся: если проверка НДС-декларации пройдёт успешно, инспекция направит поручителю заявление об освобождении его от обязательств (абз. 3 п. 12 ст. 176.1 НК РФ).
Получатели любых субсидий должны восстанавливать НДС
С 1 июля 2017 г. при получении субсидии на возмещение затрат по оплате товаров, работ или услуг надо будет восстанавливать НДС по этим товарам, работам, услугам. Причём неважно, из какого бюджета будет получена субсидия: федерального, регионального или местного (подп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ (ред., действ. с 01.07.2017)). Такой восстановленный налог можно будет учесть в составе прочих расходов (ст. 264 НК РФ).
До 01.07.2017 восстанавливать НДС нужно только при получении субсидии из федерального бюджета. А получатели субсидий из местных и региональных бюджетов пока что освобождены от восстановления налога (подп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ (ред., действ. до 01.07.2017); Письмо Минфина от 30.08.2016 №03-07-11/50508; Определение ВС от 21.01.2016 №310-КГ15–13228; Письмо ФНС от 07.07.2016 № СА-4-7/12211@ (п. 1 приложения).
