Близится к концу 2019 года, развлекательные заведения напоминают о необходимости бронирование дат на проведение праздника, витрины магазины наполнены новогодней атрибутикой, а нам бухгалтерам всея Руси, до конца года надо успеть подать документы на смену системы налогообложения. Как это сделать? Обсудим…
На территории Российской Федерации действует общий режим налогообложения, который обязаны применять все налогоплательщики, вставшие на рельсы бизнеса. Режим довольно сложный и трудоёмкий, так как предполагает полноценное ведение бухгалтерского и налогового учёта в полном объёме.
Для малого и среднего бизнеса, государство разработало и утвердило специальные налоговые режимы, в которых упростило часть элементов при ведения учёта, а так же расчёт базы, с которой необходимо исчислить налог.
Один из самых широко используемых и часто применяемых бизнесом специальный налоговый режимов является Упрощённая система налогообложения (далее УСНО).
Как и когда можно перейти на УСНО?
Применять данный налоговый режим, налогоплательщик имеет право, заявив о своём решении в налоговый орган в момент регистрации ООО (или ИП).
Если не знал, не успел и ещё тысяча причин, есть 30 календарных дней с момента регистрации, что бы исправить ситуацию и всё же заявить о своём желании применять упрощённую систему налогообложения.
Если не успели, регистрация прошла, 30 календарных дней миновало, что делать?
В данной ситуации закон предусматривает смену системы налогообложения с нового отчётного периода, то есть с нового календарного года.
Уведомление о переходе на УСНО необходимо подать в налоговый орган до 31 декабря текущего года, то есть того отчётного периода, который предшествует году, с которого фирма станет применять УСНО.
Обращаю Ваше внимание, что менять объект в течение года запрещено (п. 2 ст. 346.14 НК РФ)! Следовательно, решение о переходе на УСНО и выборе объекта налогообложения необходимо принимать сейчас, в момент подачи уведомления.
Изменение системы налогообложения, так же как и объекта носит добровольный характер. Поэтому налоговый орган не вправе отказать в случае, если соблюдены все требования по оформлению и срокам подачи уведомления. Форма уведомления 26.2–6 (утв. приказом ФНС России от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@)
На что обратить внимание при заполнении уведомления?
Заполняя уведомление в момент регистрации, или в течение 30 календарных дней, всё просто, легко и понятно, так как фирма только что зарегистрировалась, оборотов нет, имуществом не владеет, сотрудников трудоустроить не успели. В этом случаи уведомление будет носить заявительный характер, то есть мы с Вами уведомляем налоговую службу, что будем вести учёт своих доходом и расходов, согласно УСНО.
Когда бизнес активно работает, в подаваемом уведомлении необходимо указать параметры, которые отвечают заявленным в законодательстве требованиям, согласно которым налогоплательщик имеет право с нового календарного года применять данный специальный налоговый режим.
Один из критериев, перехода на УСНО, является размер остаточной стоимости основных средств. Если у Вас на балансе стоят основные средства, то остаточная стоимость на 31 декабря 2019 года не должна превышать 150 млн. рублей. Напоминаю, что остаточная стоимость основных средств определяется как разница, первоначальная стоимость основных средств минус износ, то есть счёт 01 минус счёт 02.
Данный критерий необходимо будет указать в подаваемом уведомлении.
Далее, необходимо обратить внимание на размер выручки за 9 месяцев текущего года, она не должна превышать 112,5 млн.руб. и прикинуть сколько ещё до конца года возможен прирост оборотов на счёте 90.1 "Выручка" + 91.1 "Внереализационные доходы". Так как одним из критериев перехода на УСНО, является годовой размер выручки, который не должен превышать 150 млн. руб.
Если ИП, как следствие бухгалтерский учёт не ведёте, в силу Закона №402-ФЗ "О бухгалтерском учёте", в этом случаи смотрим банковскую выписку, все поступления на расчётный счёт от реализации товаров (работ, услуг)+ сумма полученных внереализационных доходов +так же не забываем, про доходы, от безвозмездно полученного имущества или прав на него.
Обращаю ваше внимание! При подсчёте суммы доходов, не нужно включать поступления, перечисленные в ст. 251 НК РФ, а именно:
- поступившие залог или задаток;
- имущество, принятое в качестве вклада в уставный капитал;
- денежные средства, полученные нами, как агентами, для выполнения возложенного поручения.
- возвращение задатка;
- денег, полученных от поставщика за возвращённый ему бракованный товар;
- денег, возвращённых из-за неправильно указанных реквизитов;
- возврата ошибочно переведённых сумм;
- средств от ФСС для возмещения расходов на пособия по нетрудоспособности и материнству;
- возврата излишне уплаченных налогов и взносов;
- возвращённого аванса.
Одним из критериев, дающим право на применение УСНО является среднесписочная численность сотрудников.
Согласно Закону, она не должна превышать 100 человек.
Данный показать, в подаваемом уведомлении указывать не нужно, но это не значит, что его можно не соблюдать. Так как данные по сотрудникам налоговая легко может проверить сама по данным ЕГРЮЛ или при выездной (камеральной) проверке, поэтому хитрить с данным критерием, не стоит.
Какой выгоднее выбрать объект налогообложения?
Необходимо будет выбрать между двумя объектами налогообложения: "доходы" или "доходы минус расходы".
При выборе необходимо рассчитать налоговую нагрузку при УСНО, для этого нужно:
- Определить величину доходов и расходов.
- Спрогнозировать долю расходов по отношению к доходам.
- Рассчитать налоговую нагрузку двумя способами, и сравнить результаты.
Практикой подтверждается, что при ставке налога с объектом "доходы" 6% и ставке налога с объектом "доходы минус расходы" 15% при доле расходов более 60% выгоднее применять объект "доходы — расходы". Если процент расходов меньше, налог лучше платить с доходов.
Рассмотрим на примере
Мы планируем в 2020 году получить доходы в размере 20 млн.руб
Возьмём 2 варианта доли расходов:
- 13,6 млн руб. (68% доходов);
- 8,0 млн руб. (40% доходов).
Произведём нехитрые расчёты и увидим, что при объекте "доходы" налог будет равен 1 200 000 руб. (20 000 000 × 6%).
А при объекте "доходы минус расходы" налог составит:
- в первом случае — 960 000 руб. ((20 000 000 — 13 600 000) × 15%);
- во втором случае — 1 800 000 руб. ((20 000 000 — 8 000 000) × 15%).
Как видно из расчётов, при доле расходов 68% сумма налога по объекту "доходы — расходы" на 240 000 руб. ниже налога, рассчитанного только по доходам, а при доле 40% — выше на 840 000 руб.
На что обратить внимание при выборе объекта налогообложения?
При выборе объекта налогообложения, помимо налоговой нагрузки, стоит обратить внимание на следующие факторы, которые играют очень важную роль.
Во-первых, при выборе объекта "доходы минус расходы" перечень расходов, на которые можно уменьшить величину доходов, строго ограничен п.1 ст.346.16 НК РФ. Следовательно, не все расходы будут влиять на уменьшение налогооблогаемой базы. А только те, которые разрешены данной статьёй.
Во вторых при расчёте налога, при объекте "доходы минус расходы" по итогам календарного года необходимо провести сравнительный анализ.
Рассчитать размер минимального налога, который равен 1% от дохода.
Рассмотри на примере
Планируем в 2020 году получить доходы в размере 20 млн.руб
Расходы составят 13,6 млн руб.
При объекте "доходы минус расходы" налог составит 960 000 руб. ((20 000 000 — 13 600 000) × 15%)
Сравнительный анализ 20 000 000 х 1% (ставка минимального налога) = 200 000 руб.
Сам налог 960 000 руб. > 200 000 руб., чем сумма минимального налог, поэтому перечисляем в бюджет сумму налога!
Если окажется, что сумма минимального налога больше самого налога, то перечислить в бюджет будет необходимо сумму минимального налога.
Третий, не маловажный факт, который необходимо учесть при выборе объекта налогообложения.
Выбирая в качестве объекта УСНО базу "доходы", организации и ИП сумму самого налога могут уменьшить на платежи за своих наёмных работников, но не более, чем на 50% суммы самого налога (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ), а именно:
- на сумму уплаты страховых взносов в ПФР, ФОМС, ФСС, включая взносы на "несчастное" страхование;
- на оплату больничных работников;
- в виде платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний).
Если ИП, не имеет наёмных работников, то он имеет право, уменьшить сумму налога по УСНО на сумму фиксированных платежей "за себя" в полном объёме. Следовательно, сумма к уплате налога по УСНО по данным налогового периода может быть равна 0.
Обратите внимание, если организация уплачивает торговый сбор, она имеет право уменьшить сумму налога к уплате в бюджет на размер уплаченного торгового сбора (п. 8 ст. 346.21 НК РФ, письмо Минфина России от 07.10.2015 №03-11-03/2/57373). Причём правило 50% в случаи с торговым сбором не действует, а это значит, что у налогоплательщика есть полное право, уменьшать налог на всю сумму.
Так же, необходимо помнить, что данный налоговый режим регламентируется субъектами РФ.
Следовательно, руководствуясь ст. 346.20 НК РФ у субъектов РФ есть право устанавливать пониженные ставки налога для отдельных категорий налогоплательщиков УСНО:
- от 5 до 15% - для объекта "доходы минус расходы" (п. 2);
- от 1 до 6% — для объекта "доходы" (п. 1);
- от 0 до 3% — для отдельных регионов или отдельных категорий налогоплательщиков (пп. 3 и 4).
Поэтому при планировании налоговой нагрузки необходимо выяснить, есть ли такие условия в законе Вашего региона, и подпадаете ли осуществляемая бизнесом деятельность под льготную налоговую ставку.
