Арест выгоднее заменить залогом имущества!
Налоговики должны доказать, что общество хотело скрыть активы!
Что стоит проверить в протоколе ареста имущества!
ФНС в 2017 году поставила перед региональными управлениями задачу чаще арестовывать имущество налогоплательщиков. Теперь в каждом регионе в одной из инспекций будет работать отдел по взысканию недоимки за счёт имущества. Так ФНС рассчитывает повысить собираемость налогов.
Налоговики вправе арестовать имущество при одновременном соблюдении трёх условий (п. 1 ст. 77 НК РФ):
- компания не заплатила налоги, штрафы или пени в срок;
- контролёры безуспешно пытались взыскать недоимку иными способами;
- есть основания подозревать, что компания планирует вывести активы.
Для ареста нужны решение руководителя инспекции и санкция прокурора. При аресте компания вправе пользоваться имуществом только с разрешения контролёров (п. 2 ст. 77 НК РФ), поэтому есть смысл оспаривать арест. Для этого есть разные основания: нарушили процедуру, не так составили протокол, не доказали умысел компании на увод активов. Подавляющее большинство споров заканчивается на стадии апелляции в суде. Но без оспаривания никак, поскольку за нарушение правил ареста контролёры вправе оштрафовать компанию на 30 тыс. рублей (ст. 125 НК РФ).
Требуйте заменить арест залогом имущества!
Заменить арест имущества на его залог позволяет пункт 12.1 статьи 77 НК РФ. Компании залог выгоден по следующим причинам. Во-первых, в качестве залога может выступать имущество не компании, а третьего лица (п. 2 ст. 73 НК РФ). К примеру, дружественной компании, у которой есть непрофильные активы. Во-вторых, залог оформляется договором, поэтому компания вправе сама предложить имущество для залога. Тогда как при аресте активы выбирают сами проверяющие.
В остальном арест и залог схожи. Заложенное имущество нельзя продать или использовать другим образом без разрешения налоговиков. Оно может храниться либо у компании, либо у налоговиков. При уклонении от уплаты недоимки инспекторы вправе погасить её за счёт стоимости заложенного имущества. При продаже заложенного или арестованного имущества НДС в бюджет платит сам налогоплательщик (п. 7 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.14 №33).
Предложите для ареста имущество, которое менее ценно для компании!
В какой очерёдности арестовывать имущество, НК РФ не указывает. Некоторые суды считают, что частичный арест равносилен запрету на отчуждение имущества (постановление Третьего ААС от 05.07.16 № А74–11413/2015). Для отчуждения очерёдность имущества такова (п. 10 ст. 101 НК РФ):
- недвижимость, в том числе не участвующая в производстве;
- транспорт, ценные бумаги, предметы дизайна;
- иное имущество, за исключением готовой продукции, сырья и материалов;
- продукция, сырье и материалы.
Другие суды указывают, что арест и запрет на отчуждение имущества — это разные процедуры. Ведь арест накладывается только при взыскании недоимки, штрафов и пеней. Тогда как запрет на отчуждение имущества применяется вне зависимости от взыскания (постановление Одиннадцатого ААС от 27.05.13 № А65–14050/2012). Компания может сама предложить налоговикам активы, от ареста которых она пострадает меньше всего.
В протоколе ареста налоговики должны перечислить все объекты, на которые накладывают арест, и указать их стоимость (п. 10 ст. 77 НК РФ). Если налоговики этого не сделают, суд отменит арест (постановление Шестого ААС от 04.09.15 №06АП-4099/2015). Арестовать вправе лишь то имущество, стоимость которого покрывает долг перед бюджетом. Но если активы компании меньше недоимки, арестуют все. Кодекс даёт налоговикам на это право (п. 4 ст. 77 НК РФ).
Проверьте, пытались ли налоговики взыскать недоимку иначе!
Зная, что у компании нет денег на счёте или в кассе, налоговики пропускают стадию блокировки счетов и забывают выносить решение о взыскании недоимки за счёт другого имущества. Они сразу накладывают арест на её активы. Такое нарушение служит основанием для отмены ареста (постановление Шестнадцатого ААС от 07.07.14 № А63–12996/2013).
Арест лишь позволяет налоговикам исполнить решение о взыскании недоимки за счёт другого имущества компании (п. 3 ст. 77 НК РФ, постановление Первого ААС от 13.12.11 № А39–2508/2011). Но сначала они обязаны использовать все другие возможности, в том числе выставить инкассовые поручения на счета компании (ст. 46 НК РФ). Затем попытаться взыскать недоимку за счёт наличных средств, ценных бумаг, готовой продукции, материалов, переданных в аренду объектов (п. 5 ст. 47 НК РФ). Именно в этой очерёдности. И только если эти меры не принесли успеха, контролёры вправе арестовать имущество компании. Иначе суд отменит решение об аресте (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 31.07.12 № А75–9195/2011).
Но есть примеры, когда компании не смогли оспорить арест, хотя решение об аресте было принято на несколько месяцев раньше, чем решение о взыскании недоимки за счёт другого имущества (постановление Третьего ААС от 04.04.17 № А33–28157/2015). Здесь суд не рассматривал дело по существу, а оставил заявление общества без рассмотрения.
Обжалуйте арест сначала в УФНС, а затем в суде!
НК РФ не требует соблюдать досудебный порядок обжалования ареста имущества. Но иногда это обязательно. Так, компания пыталась вернуть переплату по земельному налогу. Инспекторы отказали. Компания из-за переплаты перестала платить налог за текущие периоды. Контролёры начали процедуру взыскания вплоть до ареста имущества. Компания обратилась в суд.
Суд поддержал налоговиков. Он указал, что по вопросам возврата или зачёта переплаты обязателен досудебный порядок (п. 33 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.13 №57). Поскольку арест имущества связан с возвратом переплаты, то перед обращением в суд компания была обязана обжаловать арест в УФНС. А поскольку она этого не сделала, суд оставил заявление компании без движения (постановление Третьего ААС от 04.04.17 № А33–28157/2015).
Чтобы избежать формального отказа, сначала обжалуйте арест имущества в УФНС. Такие жалобы управление обязано рассмотреть в течение 15 календарных дней (п. 6 ст. 140 НК РФ). Срок могут продлить ещё на 15 дней плюс три дня на вручение решения. То есть досудебный порядок обжалования затянет процесс минимум на месяц.
Докажите, что арест нанёс ущерб деятельности юрлица!
Любой запрет на отчуждение имущества мешает компании вести обычную хозяйственную деятельность. Но одного этого осознания недостаточно для суда. Компания в подтверждение своих слов представила суду договоры с контрагентами и трудовые договоры. Суд это не убедило. По его мнению, наличие договора ещё не доказывает, что компания понесёт по нему расходы. А трудовые договоры не подтверждают штатную численность сотрудников на дату обращения в суд и размер среднемесячного фонда оплаты труда (постановление Седьмого ААС от 04.07.16 №07АП-4916/2016).
Чтобы снять арест, представьте как можно больше аргументов, которые подтвердят причинённый компании ущерб. Организация не сможет изготовить заказ по уже полученной предоплате и попадёт на штрафы. Не сможет обеспечить сотрудников основными средствами и будет вынуждена оплачивать простой.
Все доказательства должны подтверждать суммы ущерба и его актуальность на дату обращения в суд. Приведём пример с зарплатой. Почему суд не принял трудовые договоры в доказательство? Потому что персонал на момент подачи иска мог уже уволиться. То есть компании нужно было представить:
- выписку из штатного расписания;
- справку о ежемесячном ФОТ;
- выписку из трудового договора с размером компенсации за задержку зарплаты или оплаты простоя;
- бухгалтерскую справку с расчётом суммы ущерба в связи с арестом.
Но суды крайне неохотно выносят вердикты, что действия налоговиков причинили вред компании. В одном из дел инспекторы в феврале арестовали 60 тонн картофеля. В августе овощи полностью испортились, так что их пришлось утилизировать. Компания обратилась в суд за взысканием убытка, но суд не нашёл связи между порчей имущества и арестом. Ведь арест был частичным. В этом случае компания может распоряжаться имуществом, пусть и с разрешения контролёров. За все время ареста компания ни разу не обращалась в ИФНС за разрешением продать картофель. Она не предприняла действий для предотвращения убытков (постановление Девятнадцатого ААС от 29.07.11 № А36–550/2011).
Проверьте, чем налоговики подтверждают попытку скрыть имущество!
Арест помогает предотвратить вывод имущества из компании. Но налоговики должны доказать, что у компании есть такие планы. В частности, описать, какие именно действия она собирается предпринять, и подтвердить это документально. Без таких доказательств арест имущества незаконен (постановление Восемнадцатого ААС от 18.04.12 №18АП-2358/2012).
В одном из дел налоговики настаивали на аресте по следующим причинам. Выявленную недоимку компания добровольно не погасила, хотя деньги у неё были. Она продала принадлежащий ей газопровод, изменила юрадрес, а по прежнему месту работы появилось новое общество, куда перевелась большая часть персонала. Все это, по мнению фискалов, свидетельствовало о намерении скрыть имущество. Но суд эти доводы не убедили (постановление ФАС Центрального округа от 26.08.11 № А35–9800/2010).
Другой пример — предприниматель заключил предварительный договор купли-продажи квартиры. Налоговики расценили это как намерение скрыть имущество. Однако суд с этим не согласился, поскольку основной договор купли-продажи стороны так и не заключили (постановление Одиннадцатого ААС от 08.08.12 № А55–9647/2012).
Следующие аргументы убедили Третий ААС в обоснованности ареста имущества (постановление от 05.07.16 № А74–11413/2015):
- компания умышленно разделила бизнес и перевела его на несколько взаимозависимых упрощенцев, которые не платят налог на имущество;
- у компании нет собственной недвижимости и транспорта, она использует активы, арендованные у дружественных обществ;
- размер доначислений по выездной проверке превышает 50 процентов стоимости имущества компании;
- за год стоимость основных средств уменьшилась на 22 процента, кредиторка выросла на 30 процентов, а дебиторка на 32 процента.
Однако сам по себе факт, что недоимка существенно превышает все активы компании, не повод для ареста (постановление Тринадцатого ААС от 22.12.14 №13АП-25855/2014). Особенно если ИФНС не изучила финансовое состояние компании, которая лишь наращивала активы (постановление Шестнадцатого ААС от 07.07.14 № А63–12996/2013).
За продажу арестованного или помещённого под залог имущества налоговики вправе оштрафовать на 30 тыс. рублей (ст. 125 НК РФ). Но это касается сделок, совершенных после вынесения решения. Если сделка была совершена до этого, штраф незаконен (постановление Восьмого ААС от 23.06.15 №08АП-3114/2015). Конечно, если налоговики не докажут, что компания доподлинно знала о будущем аресте или залоге.
Опротестуйте арест имущества, уже находящегося в залоге!
Формально НК РФ не содержит запрета на арест имущества, которое находится в залоге у третьего лица. Тем более что договор о залоге может закончиться раньше, чем будет снят арест (постановление Второго ААС от 12.05.11 № А82–13001/2010). Или, наоборот, арест снимут до того, как залогодержатель обратит на него взыскание (постановление Четвёртого ААС от 20.04.12 № А19–2451/2011). Поэтому некоторые суды считают такой арест законным.
По мнению других судов, залогодержатель имеет преимущество перед налоговиками. Его требования подлежат первоочередному удовлетворению за счёт заложенных объектов (определение ВАС РФ от 19.01.11 № ВАС-16673/10, постановление Первого ААС от 13.12.11 № А39–2508/2011). Но в упомянутых делах залогодержателем был банк. Если бы на его месте была дружественная компания, суд мог признать правоту контролёров. Ведь это было бы похоже на увод имущества из-под ареста.
Оспорьте пени, если арест препятствует погашению недоимки!
Пени не начисляются на недоимку, которую налогоплательщик не может погасить из-за ареста имущества или блокировки счетов (п. 3 ст. 75 НК РФ). Хотя компаниям приходится в суде доказывать, что арест сделал невозможным погашение недоимки (постановление Четвёртого ААС от 11.10.13 № А78–9649/2012).
Но поблажка не работает, если судебные приставы наложат запрет на регистрационные действия с автомобилями компании. Суд не считает это арестом (постановление Первого ААС от 26.08.14 № А11–6836/2013). То же самое, если налоговики наложат не арест, а запрет на отчуждение имущества без согласия контролёров в порядке пункта 10 статьи 101 НК РФ (постановление Шестого ААС от 04.09.15 №06АП-4099/2015).
Суд одобрит начисление пеней, если налоговики арестовали не все имущество компании. Раз у общества были неарестованные активы, ничего не мешало ему погасить недоимку. Значит, пени правомерны (постановления Третьего ААС от 01.12.16 № А33–8287/2016, Шестого ААС от 29.11.16 №06АП-5794/2016). Также пени обоснованны, если арестованное имущество находится у налогоплательщика, который продолжает использовать его в деятельности. То есть препятствий для совершения обычных операций нет (постановление Двенадцатого ААС от 07.04.17 №12АП-14003/2016).
Запомните алгоритм ареста имущества!
Представители налогового органа обязаны:
- Вынести постановление об аресте имущества (п. 6 ст. 77 НК РФ);
- Получить санкцию прокурора (п. 1 ст. 77 НК РФ);
- Прийти в компанию в дневное время, предъявить решение об аресте, санкцию прокурора и свои удостоверения (п. 8 и 9 ст. 77 НК РФ);
- Найти как минимум двух понятых и разъяснить им права (п. 7 ст. 77 НК РФ);
- Описать имущество, подпадающее под арест, с точным указанием наименования, количества и индивидуальных признаков предметов, а при возможности — их стоимости (п. 10 ст. 77 НК РФ);
- Составить протокол и приложить к нему опись имущества либо описать имущество в самом протоколе ареста (п. 10 ст. 77 НК РФ);
- Определить место, в котором будет находиться арестованное имущество (п. 11 ст. 77 НК РФ);
- Зарегистрировать ограничение по сделкам с недвижимостью налогоплательщика (письмо Минфина России от 19.01.15 №03-02-07/1/917).
