1. Пунктом 6.1 Основных положений о вахтовом методе организации работ 1983 г., утверждёнными постановлением Госкомтруда СССР, Секретариата ВЦСПС и Минздрава СССР от 31.12.1987 №794/33–82 (далее — Основные положения о ВМОР) предусмотрено, что "проживающие в вахтовых посёлках обеспечиваются ежедневным трёхразовым горячим общественным питанием. Для удешевления питания могут использоваться средства социального развития предприятия".
В Трудовом кодексе РФ есть указание, что работодатель может взять на себя обязательства по частичной или льготной оплате питания и закрепить это в коллективном договоре или ином локальном нормативном акте (ст.ст. 8, 40, часть 2 ст. 41 ТК РФ).
На практике работодатели не только организовывают, но и предоставляют питание работникам-вахтовикам в таких формах, как:
— открытие собственной столовой;
— привлечение сторонней организации для организации питания на основании гражданско-правового договора;
— оплата кормления (доставка обедов — кейтеринг);
— компенсация расходов работнику на обеспечение себя питанием;
— выдача денежных средств на питание лично в руки (дотации).
2. Из письма Минфина России от 30.06.2011 г. №03-03-06/1/384 следует, что "расходы на бесплатное питание учитываются для целей налогообложения, если оно предусмотрено законодательством РФ, трудовыми договорами, коллективным договором".
Но для работника питание не будет бесплатным. Предоставленное работнику питание — это доход в натуральной форме, в том числе при полной или частичной оплате питания работодателем (пп.1 п. 2 ст. 211 НК РФ).
По закону он не может превышать 20 процентов от общего заработка (ст. 131 ТК РФ). Если работодатель решает проблему с питанием путём выдачи наличных денежных средств в фиксированной сумме (дотации), то такие суммы являются доходом работника, — подлежат включению в налоговую базу по НДФЛ.
3. Многие предприятия вообще не дают вахтовикам никаких дотаций и не компенсируют питание, поскольку такая обязанность законом не предусмотрена. Они лишь организовывают питание для вахтовиков, иными словами — обеспечивают.
Отдельные предприятия выплачивают надбавку за вахтовый метод работы, включая туда расходы на питание, предварительно закрепив это локальных нормативных актах, коллективном договоре.
Однако с учётом изменений, вступивших в силу с 01.01.2024 г., установлен необлагаемый лимит вахтовой надбавки в размере 700 руб. за каждый день вахты (нахождения в пути) на территории РФ и 2 500 руб. — за каждый день вахты (нахождения в пути) за пределами РФ. Соответственно, если размер вахтовой надбавки будет больше, то с суммы превышения придётся исчислять НДФЛ и страховые взносы (прим. автора — до вступления в силу Федерального закона от 31.07.2023 №389-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и вторую Налогового кодекса РФ" надбавка за вахтовый метод работы не облагалась НДФЛ и страховыми взносами — письмо Минфина России от 15.02.2023 г. №03-04-05/12601).
Полагаю, что с учётом указанных изменений, многие работодатели уже пересмотрели размер вахтовой надбавки.
4. Федеральная налоговая служба России в письме от 10.04.2020 № БС-4-11/6061 ещё раз подчеркнула, что "питание вахтовиков осуществляется не в соответствии с законодательством РФ (так как до настоящего времени данный вопрос не урегулирован), а на основании локального нормативного акта с учётом мнения представительного органа работников (ст.ст. 31, 372 ТК РФ)".
Поэтому работодатель самостоятельно решает все вопросы, связанные с предоставлением питания своим работникам. Могу привести ряд примеров:
Так, в АО "СИБИТЕК", — г. Сургут питание вахтовикам предоставляется в период проживания в вахтовых посёлках на бесплатной основе за счёт работодателя по принципу "шведского стола". Такое положение действует в АО с 2017 г.
В Красноярском крае крупная компания, применяющая вахтовый метод работы, выдаёт своим работникам пластиковые карты, на которые ежемесячно перечисляется определённая сумма на питание в период вахты. Вне зависимости от того, посещает работник столовую или нет, перечисленная сумма включается в его доход, с неё удерживается НДФЛ и страховые взносы.
Сумма, которая перечисляется на карту, составляет не более 20 процентов от начисленной заработной платы в месяц. Также компания заключила договор со сторонней организацией, которая обеспечивает питанием работников на производственных участках и применяет электронную систему учёта, позволяющая дифференцировать не только самого работника, но и стоимость оплаченного им питания.
Есть практика установления в коллективном договоре суммы компенсации работнику за питание. При этом сумма компенсации включается в доход работника и должна быть оговорена системой оплаты труда. Расходы общества в этой части уменьшают налогооблагаемую прибыль (ст. 255 НК РФ) — см. Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 11.04.2017 № Ф07–2327/2017 по делу № А13–4158/2016.
Так что, если условие о предоставлении питания вахтовикам не предусмотрено коллективным договором (трудовыми договорами), то такие расходы организации пойдут за счёт средств предприятия после налогообложения (за счёт чистой прибыли).
Суды признают ошибочными доводы организаций, что предоставление бесплатного питания вытекает из вахтового метода организации работы (см. Решение Арбитражного суда Забайкальского края от 25.11.2016 г. по делу № А78–9674/2016).
Таким образом, работодатель по действующему законодательству РФ не обязан предоставлять дотации на питание работникам-вахтовикам.
Вместе с тем, если работодатель воспользуется своим правом, установленном ст.ст. 40–41 ТК РФ, то это нужно обязательно прописать в коллективном договоре и в трудовых договорах с работниками.
Исходя из нормы, установленной п. 6.1 Основных положений о ВМОР 1983 г., рекомендую предоставлять дотации на питание в случае, когда работник находится в вахтовом посёлке.
При этом не имеют значение, посещает работник столовую (буфет) или нет, выходные дни по графику и другие причины.
Главное, чтобы работник находился в вахтовом посёлке, а работодатель при этом организовал трёхразовое горячее питание в период его проживания.
